財稅[2014]39號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、人力資源社會保障廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局、人力資源社會保障局：

　　1998年以來，國家對下崗失業(yè)人員再就業(yè)給予了一系列稅收扶持政策，特別是自2011年1月1日起實施了新的支持和促進就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，進一步擴大了享受稅收優(yōu)惠政策的人員范圍，對于支持重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，促進社會和諧穩(wěn)定，推動經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了重要作用。該政策于2013年12月31日執(zhí)行到期。根據(jù)當前宏觀經(jīng)濟形勢和就業(yè)面臨的新情況、新問題，為擴大就業(yè)，鼓勵以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)，經(jīng)國務(wù)院批準，現(xiàn)將繼續(xù)實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策有關(guān)問題通知如下：

　　一、對持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標準，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

　　納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)以上述扣減限額為限。

　　本條所稱持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員是指：1.在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；2.零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；3.畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。

　　二、對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)一年以上且持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

　　按上述標準計算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

　　本條所稱服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營活動的企業(yè)以及按照《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》（國務(wù)院令第251號）登記成立的民辦非企業(yè)單位。

　　三、享受本通知第一條、第二條優(yōu)惠政策的人員按以下規(guī)定申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》、《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》等憑證：

　?。ㄒ唬┌凑铡毒蜆I(yè)服務(wù)與就業(yè)管理規(guī)定》（中華人民共和國勞動和社會保障部令第28號）第六十三條的規(guī)定，在法定勞動年齡內(nèi)，有勞動能力，有就業(yè)要求，處于無業(yè)狀態(tài)的城鎮(zhèn)常住人員，在公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)進行失業(yè)登記，申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。其中，農(nóng)村進城務(wù)工人員和其他非本地戶籍人員在常住地穩(wěn)定就業(yè)滿6個月的，失業(yè)后可以在常住地登記。

　?。ǘ┝憔蜆I(yè)家庭憑社區(qū)出具的證明，城鎮(zhèn)低保家庭憑低保證明，在公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)，申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。

　?。ㄈ┊厴I(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生在校期間憑學(xué)校出具的相關(guān)證明，經(jīng)學(xué)校所在地省級教育行政部門核實認定，取得《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》（僅在畢業(yè)年度適用），并向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)申請取得《就業(yè)失業(yè)登記證》；高校畢業(yè)生離校后直接向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。

　?。ㄋ模┥鲜鋈藛T申領(lǐng)相關(guān)憑證后，由就業(yè)和創(chuàng)業(yè)地人力資源社會保障部門對人員范圍、就業(yè)失業(yè)狀態(tài)、已享受政策情況進行核實，在《就業(yè)失業(yè)登記證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“企業(yè)吸納稅收政策”字樣，同時符合自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納稅收政策條件的，可同時加注；主管稅務(wù)機關(guān)在《就業(yè)失業(yè)登記證》上加蓋戳記，注明減免稅所屬時間。

　　四、本通知的執(zhí)行期限為2014年1月1日至2016年12月31日。本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策按照備案減免稅管理，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案。稅收優(yōu)惠政策在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于支持和促進就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2010]84號）所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

　　五、本通知所述人員不得重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策，以前年度已享受各項就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人員不得再享受本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。如果企業(yè)的就業(yè)人員既適用本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能重復(fù)享受。

　　六、上述稅收政策的具體實施辦法由國家稅務(wù)總局會同財政部、人力資源社會保障部、教育部、民政部另行制定。

　　各地財政、稅務(wù)、人力資源社會保障部門要加強領(lǐng)導(dǎo)、周密部署，把大力支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)工作作為一項重要任務(wù)，主動做好政策宣傳和解釋工作，加強部門間的協(xié)調(diào)配合，確保政策落實到位。同時，要密切關(guān)注稅收政策的執(zhí)行情況，對發(fā)現(xiàn)的問題及時逐級向財政部、國家稅務(wù)總局、人力資源社會保障部反映。

　　附件：

    財政部稅政司 國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司人力資源社會保障部就業(yè)促進司有關(guān)負責人就延續(xù)并完善支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策答記者問。

                                                                       財政部 國家稅務(wù)總局 人力資源社會保障部

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附件：

　　為進一步促進高校畢業(yè)生、就業(yè)困難人員等重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，扶持小微企業(yè)發(fā)展，根據(jù)4月16日國務(wù)院常務(wù)會議精神，財政部、國家稅務(wù)總局和人力資源社會保障部近日聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于繼續(xù)實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2014]39號，以下簡稱《通知》），延續(xù)并完善了支持和促進創(chuàng)業(yè)就業(yè)的稅收政策。為便于公眾更好地理解《通知》的主要內(nèi)容和精神，財政部稅政司、國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司、人力資源社會保障部就業(yè)促進司負責人接受了記者采訪。

　1.問：請簡要介紹一下我國現(xiàn)行支持和促進創(chuàng)業(yè)就業(yè)的稅收政策。

　　答：就業(yè)是民生之本。黨中央、國務(wù)院高度重視就業(yè)工作，堅持實施就業(yè)優(yōu)先戰(zhàn)略和積極的就業(yè)政策。財稅部門按照黨中央、國務(wù)院的部署，充分發(fā)揮稅收職能作用，出臺實施了一系列包括促進下崗失業(yè)人員、殘疾人等重點群體就業(yè)以及扶持中小企業(yè)特別是小微企業(yè)發(fā)展等有利于促進創(chuàng)業(yè)就業(yè)的稅收政策。

　　一是支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策。對登記失業(yè)半年以上的人員、畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生以及零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅；對符合條件的企業(yè)招用下崗失業(yè)人員以及享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額（每人每年4000元，可上下浮動20%）依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。上述政策已于2013年底到期，國務(wù)院常務(wù)會議決定延長至2016年12月31日，并加以完善。

　　二是安置殘疾人就業(yè)稅收政策。按實際安置人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅（具體限額最高每人每年3.5萬元）；在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除；可減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅，對出租房產(chǎn)在免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

　　三是扶持中小企業(yè)特別是小微企業(yè)發(fā)展，吸納和促進就業(yè)。對符合條件的小型微利企業(yè)給予減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅；在對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)減按20%稅率繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額；降低增值稅小規(guī)模納稅人的征收率（自6％和4％統(tǒng)一降至3%）；統(tǒng)一并提高了增值稅和營業(yè)稅的起征點（提高至2萬元），對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅；實施了金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策和符合條件的農(nóng)村金融機構(gòu)營業(yè)稅優(yōu)惠政策；免征了金融機構(gòu)對小微企業(yè)貸款印花稅；將符合條件的國家中小企業(yè)公共技術(shù)服務(wù)示范平臺納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進口稅收優(yōu)惠政策的享受主體范圍等。上述稅收政策既有力減輕了中小企業(yè)稅收負擔，又體現(xiàn)了國家對創(chuàng)業(yè)和促進就業(yè)的重視。

　　此外，對隨軍家屬、自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)也給予了稅收扶持政策。

　2.問：此次完善支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策的主要內(nèi)容是什么？

　　答：自2014年1月1日至2016年12月31日，繼續(xù)實施《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持和促進就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2010]84號）所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，同時完善了相關(guān)政策，進一步加大支持力度：（1）調(diào)整享受企業(yè)吸納就業(yè)稅收政策的人員范圍，凡是在公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)一年以上的人員均能享受稅收優(yōu)惠；（2）取消享受稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)范圍限制；（3）擴大扣減稅費范圍，將地方教育附加納入扣減稅費范圍；（4）提高扣除額上限，對從事個體經(jīng)營或企業(yè)吸納就業(yè)的，除國家給予定額稅收扣減外，地方政府還可按規(guī)定再給予比過去更大的稅收優(yōu)惠；（5）簡化程序，將稅收優(yōu)惠政策管理由審批改為備案；（6）退役士兵就業(yè)稅收政策參照上述原則執(zhí)行。

　3.問：延續(xù)并完善支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策有哪些考慮？

　　答：支持和促進創(chuàng)業(yè)就業(yè)的稅收政策于2013年12月31日執(zhí)行到期?？偟膩砜?，該項政策對支持重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，促進社會穩(wěn)定，推動經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。

　　李克強總理在2014年的《政府工作報告》中指出，“就業(yè)是民生之本。堅持實施就業(yè)優(yōu)先戰(zhàn)略和更加積極的就業(yè)政策，優(yōu)化就業(yè)創(chuàng)業(yè)環(huán)境，以創(chuàng)新引領(lǐng)創(chuàng)業(yè)，以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)”，并強調(diào)推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型必須實現(xiàn)有就業(yè)的增長，這也是穩(wěn)增長的關(guān)鍵，關(guān)系到經(jīng)濟增長的質(zhì)量和效益。目前，我國就業(yè)結(jié)構(gòu)性矛盾更加突出，高校畢業(yè)生等重點群體就業(yè)壓力加大。根據(jù)就業(yè)形勢和就業(yè)重點群體的變化，在落實好現(xiàn)行有利于就業(yè)稅收政策及新出臺的擴大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍政策的同時，有必要繼續(xù)實施并完善支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)的稅收政策，加大對創(chuàng)業(yè)和就業(yè)的政策支持力度。

　4.問：享受支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策的重點群體有哪些變化？

　　答：1998年，我國把下崗分流、減員增效和再就業(yè)作為國有企業(yè)市場化改革的重要內(nèi)容，此后很長一段時間，下崗失業(yè)人員成為就業(yè)重點群體。2010年對支持和促進就業(yè)稅收政策進行調(diào)整時，擴大了享受自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人員范圍，由原先的下崗失業(yè)人員和城鎮(zhèn)少數(shù)特困群體擴大到納入就業(yè)失業(yè)登記管理體系的全部人員，下崗失業(yè)人員、高校畢業(yè)生、農(nóng)民工、就業(yè)困難人員以及零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員等就業(yè)重點群體皆可涵蓋在內(nèi)。同時，將畢業(yè)年度內(nèi)的高校畢業(yè)生也納入了優(yōu)惠政策體系。

　　此次政策調(diào)整維持上述自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人員范圍不變，同時將企業(yè)吸納就業(yè)稅收政策的人員范圍由國有企業(yè)下崗失業(yè)人員、國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員、國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）下崗職工、享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員等四類群體，調(diào)整為在公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)1年以上的人員。凡是在公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)1年以上的人員均可同等享受稅收優(yōu)惠，取消了身份限制，有利于促進就業(yè)公平。

　　根據(jù)黨的十八大、十八屆三中全會以及2014年《政府工作報告》的精神，當前要做好以高校畢業(yè)生為重點的青年就業(yè)和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力、城鎮(zhèn)困難人員、退役軍人、淘汰落后產(chǎn)能職工就業(yè)。上述人員符合條件的，均可享受支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策。

　5.問：為什么要取消享受稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)范圍限制？

　　答：沿用下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策的做法，原支持和促進就業(yè)稅收政策對享受政策的行業(yè)范圍做了除外規(guī)定，其中，對從事個體經(jīng)營的，將建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧排除在外；對企業(yè)吸納就業(yè)的，將從事廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧的服務(wù)型企業(yè)排除在外。新政策取消了上述行業(yè)限制，主要是考慮到就業(yè)重點群體發(fā)生了較大改變，適當增加行業(yè)范圍，有利于擴大就業(yè)渠道，增強稅收支持政策的針對性和有效性。

　6.問：為什么要擴大扣減稅費范圍？

　　答：按照原政策，從事個體經(jīng)營稅收政策的扣減稅費依次是營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅，企業(yè)吸納就業(yè)稅收政策的扣減稅費依次是營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。原政策出臺時，地方教育附加只有部分地方征收，因此未將其納入扣減稅費范圍。考慮到當前各地已全面征收地方教育附加，為加大政策支持力度，在扣減稅費中增加地方教育附加。

　7.問：為什么要提高扣除額上限？

　　答：考慮到我國區(qū)域發(fā)展不協(xié)調(diào)以及社會平均工資、物價上漲等因素，兼顧財政可承受能力，在維持從事個體經(jīng)營每戶每年8000元扣減限額和企業(yè)吸納就業(yè)每人4000元扣減定額基數(shù)不變的前提下，適當調(diào)整限額（定額）浮動幅度，地方政府可按規(guī)定再給予比過去更大的稅收優(yōu)惠。具體為：在從事個體經(jīng)營稅收政策中增加“地方政府可根據(jù)情況最高上浮20%”的規(guī)定；將企業(yè)吸納就業(yè)的扣減定額標準由“可上下浮動20%”調(diào)整為“最高可上浮30%”。

　8.問：為什么要簡化稅收優(yōu)惠政策管理？

　　答：按照中央關(guān)于轉(zhuǎn)變政府職能，減少行政審批的要求，將稅收優(yōu)惠政策管理方式由審批調(diào)整為備案減免稅管理，符合條件的納稅人可自行享受稅收優(yōu)惠政策，事后向主管稅務(wù)機關(guān)備案。

　9.問：為貫徹落實完善后的稅收政策，下一步要做好哪些工作？

　　答：支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策的實施涉及財政、稅務(wù)、人力資源社會保障、民政、教育等多個部門，各有關(guān)部門要積極主動地進行溝通，協(xié)調(diào)配合。要把大力支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)工作作為一項重要任務(wù)，加強領(lǐng)導(dǎo)，周密部署，主動做好政策宣傳和解釋工作，密切跟蹤和關(guān)注稅收政策的執(zhí)行情況。

　　各地人力資源社會保障、教育等部門要加強《就業(yè)失業(yè)登記證》、《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》等憑證的審核發(fā)放，建立勞動者就業(yè)信息交換和協(xié)查制度，稅務(wù)機關(guān)要做好稅收優(yōu)惠政策備案管理工作，確保政策落實到位。